Труд
Автор:
Димитрина Захаринова
Много хора получават пенсия, но продължават да работят като самоосигуряващи се лица. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на осигуровки в тези случаи. Допълнително разглеждаме правилата за издаване на фактура от човек, регистриран по ДДС.
I Самоосигуряващ се с ТЕЛК
Самоосигуряващо се лице - земеделски стопанин, има пожизнен ТЕЛК и получава инвалидна пенсия. Внася социални и здравни осигуровки. Поставен е въпросът дали е възможно да плаща само здравни осигуровки?
“Регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители” по смисъла на §1, т.5 от Допълнителните разпоредби на Кодекса за социално осигуряване (КСО) са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт на основание чл.4, ал.3, т.4 от КСО. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл.4, ал.4 от КСО).
В чл.4, ал.6 от КСО е предвидено, че лицата по ал.3, т. 1, 2, 4-6, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание. Разпоредбата е обща и не е направено разграничение по отношение вида на пенсията, т. е. приложима е и спрямо лица, получаващи пенсия за инвалидност.
В този смисъл е и чл.1, ал.6 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица, съгласно която самоосигуряващите се лица по чл.4, ал.3, т. 1, 2 и 4 от КСО, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по предвидения с наредбата ред, по свое желание, изразено, както следва:
1. за лицата, които не са прекъснали или прекратили трудовата дейност, съответно осигуряването си, след като им е отпусната пенсия - с продължаване подаването на данните по чл.5, ал.4, т.1 от КСО;
2. за лицата, които започват трудова дейност след като им е отпусната пенсия - с подаване на декларация по ал.2; в тези случаи осигуряването възниква от датата, на която е подадена декларацията;
3. за лицата, които са прекъснали осигуряването си след като им е отпусната пенсия - с подаването на данните по чл.5, ал.4, т.1 от КСО; в тези случаи осигуряването се възобновява не по-рано от 1-во число на месеца, предхождащ месеца, през който са подадени.
Хората, които имат отпусната пенсия, включително инвалидна, не подлежат на задължително осигуряване по реда на чл.4, ал.3 от КСО, освен при изразено изрично желание от тяхна страна. Ако самоосигуряващо се лице, избрало да се осигурява за фондовете на държавното обществено осигуряване, желае да спре това осигуряване, то престава да внася вноски и да подава данни по чл.5, ал.4, т.1 от КСО за фондовете на държавното обществено осигуряване.
II Човек, регистриран по ДДС
Човек е регистриран по Закона за ДДС като физическо лице, тъй като получава авторски хонорари от чужбина за издадени книги. Той изнася и лекции в университет в друга държава от ЕС, регистриран по ДДС, за което ще получи възнаграждение. По договор ще му бъде удържан данък върху доходите и осигуровки от платеца на дохода. Поставени са въпросите:
1. Трябва ли да издаде фактура като физическо лице за получената сума за лекциите, след като има и граждански договор, въз основа на който извършва услугите?
2. Ако издаде фактура, според кой член по ЗДДС трябва да се начисли или съответно да не се начисли ДДС?
Данъчно задължено лице по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност. По смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в селското стопанство, както и упражняването на свободна професия и др. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение. Критериите за определянето на едно физическо лице като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е наличието на независима икономическа дейност. Физическите лица, упражняващи свободни професии, като адвокати, архитекти, инженери, консултанти и др. извършват независима икономическа дейност.
В случая услугите, които човекът предоставя на университета, представляват независима икономическа дейност, която той извършва в качество на данъчно задължено лице.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Университетът е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в друга държава от ЕС, и мястото на изпълнение на предоставените услуги е на територията на тази държава.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък за доставки на стоки и услуги с място на изпълнение извън територията на страната.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл.117 от закона. Фактурата се издава не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
На основание чл.111а, ал.2 от закона, документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на ЗДДС, когато данъкът за доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:
1. лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;
2. лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава не взема участие в доставката.
В случая фактура следва да бъде издадена. Фактурата следва да съдържа регламентираните в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС реквизити. Като основание за неначисляване на ДДС във фактурата следва да се посочи “обратно начисляване - чл.21, ал.2 от ЗДДС”.
Според чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС, регистрираните лица по този закон водят задължително регистър дневник за продажбите. Съгласно чл.124, ал.2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл.119 в дневника за продажбите (Приложение 10 към чл.113, ал.2 от ППЗДДС) за данъчния период, през който са издадени.
Фактурите за доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка следва да се отразят в дневника за продажби, като се попълни общата информация за доставката в колони от 1 до 8 и данъчната основа на доставката се посочи в колона 22 - “ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.
На основание чл.125, ал.2 от ЗДДС, за извършените доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по чл.125, ал.1 от закона, регистрираното лице подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.
