Данъчен консулт на "Труд news": Доходи от продажба на семейни бижута и инвестиционно злато

Много хора имат семейни бижута и купуват инвестиционно злато, които смятат да продадат. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за облагане на доходите от продажба на бижута и инвестиционно злато. Допълнително разглеждаме облагането на доходи от продажба на дарен апартамент.

I Продажба на бижута и инвестиционно злато

Човек има няколко десетки грама златни украшения, придобити по наследство, но не притежава документ за произход. Също така е купил инвестиционно злато и иска да го продаде след време. Поставени са следните въпроси:

1. Дължи ли се данък върху дохода от продажба на семейните наследствени бижута?
2. Дължи ли се данък върху дохода от продажбата на инвестиционно злато и трябва ли да се декларира?
3. Облагаем ли е доходът от продажба на имот, придобит по дарение?

По първи и втори въпрос:

Съгласно чл.13, ал.1, т.26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми. Според чл.52, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи, каквито са и посочените в чл.13, ал.1, т.26 от ЗДДФЛ, не се декларират в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл.50 от същия закон.

Съгласно чл.50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл.50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон, придобитите доходи, облагаеми с окончателен данък по чл.38 и/или с алтернативен данък по глава седма “а”, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.

Декларирането се извършва в Приложение №13, част II към ГДД “Необлагаеми доходи от прехвърляне на имущество, придобити през годината”.

При условие, че се извършва продажба на златни украшения, за които не се доказва придобиване по наследство или закупуване от лицето с цел лично ползване, доходът подлежи на облагане.

Когато не е налице хипотезата на доход от продажба на придобито имущество по наследство или движими лични вещи, при констатиране на множество и системни сделки на продажба и закупуване на съответните украшения/бижута, облагането на дохода ще попадне в нормата на чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ - доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.

Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба. Декларира се с ГДД по чл.50 в Приложение №2.
При условие, че покупката и продажбата на инвестиционно злато не е системна дейност и източник на регулярен доход и печалба, доходът от извършването на сделки, реализирани от физическо лице, ще попадне в облагане по реда на раздел V от ЗДДФЛ “Доходи от прехвърляне на права или имущество”.

Инвестиционното злато е инвестиционен актив и може да се определи, че притежава елементите на финансов актив. Доколкото в ЗДДФЛ не съществува дефиниция на понятието “финансов актив”, на основание чл.46, ал.2 от Закона за нормативните актове следва да се приложат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. В случая за целите на ЗДДФЛ се използва дадената в §1, т.3 от ДР на ЗКПО легална дефиниция на “финансов актив”. Съгласно §1, т.3 от ДР на ЗКПО “финансов актив” е активът, определен в приложимите счетоводни стандарти, в това число компенсаторните инструменти по смисъла на чл.2 от Закона за сделките с компенсаторни инструменти. Когато лицето не е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, за целите на изречение първо приложимите счетоводни стандарти са международните счетоводни стандарти, приложими в страната за съответната година.

Облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи. Данъчната ставка е 10 на сто.

Доходът подлежи на деклариране в ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ с Приложение №5.

По трети въпрос:

Доходът от продажба на недвижим имот, придобит по дарение, подлежи на облагане по реда на чл.33, ал.1 от ЗДДФЛ, освен ако не попада в условията на чл.13, ал.1, т.1, б. “а” и “б” от ЗДДФЛ. Не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:

1. един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години (чл.13, ал.1, т.1, буква “а” от ЗДДФЛ);
2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години (чл.13, ал.1, т.1, буква “б” от ЗДДФЛ).

Съгласно чл.33, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.

Продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари (чл.33, ал.5 от ЗДДФЛ). Цената на придобиване е нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение (чл.33, ал.6, т.3 от ЗДДФЛ). Облагаемият доход от продажбата на недвижим имот подлежи на облагане и деклариране с ГДД по чл.50, с Приложение №5. Данъчната ставка е 10 на сто.

II Продажба на дарен имот

Преди 20 години човек получава от родителите си по дарение недвижим имот - апартамент. Има намерение да го продаде. Други имоти до момента не е продавал. Поставен е въпросът: Облагаем ли е доходът от продажбата на този недвижим имот?

Разпоредбата на чл.12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Според чл.13, ал.1, т.1, б. “а” и “б” от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на: 

- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години; 
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.

По смисъла на §1, т.51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ недвижим жилищен имот, във връзка с прилагането на чл.13, ал.1, т.1, е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди.

В конкретният случай датата на придобиване на недвижимия жилищен имот е преди 20 години. Следователно, ако сега човекът продаде само този жилищен имот, ще е налице условието в данъчната година да е извършена продажба на един недвижим жилищен имот и да са изминали повече от три години от датата на придобиване до датата на продажба.

При така посочената хипотеза, доходът от продажбата ще попадне в обхвата на чл.13, ал.1, т.1, б. “а” от ЗДДФЛ, тоест е необлагаем доход. По желание необлагаемите доходи може да бъдат декларирани в Приложение №13 на годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.