Данъчен консулт на "Труд news": Облагане с ДДС при онлайн работа за фирма в САЩ

Много хора работят онлайн за фирми в чужбина, включително и в САЩ. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това има ли изискване за плащане на ДДС в тези случаи. Допълнително разглеждаме реда за облагане на бонуси под формата на допълнително материално стимулиране.

I Консултации за фирма в САЩ

Български гражданин има регистрация като самоосигуряващо се лице със свободна професия - програмист. Той предоставя услуги във вид на консултации за фирма в САЩ. Работата представлява писане на код и е извършвана изцяло онлайн. Фирмата няма представителство на територията на ЕС. Поставени са въпросите:

1. Доставките на услуги с получател - данъчно задължено лице от САЩ, включват ли се в облагаемия оборот за задължителна регистрация по ЗДДС?
2. Подлежи ли физическото лице на задължителна регистрация по чл.97а от ЗДДС във връзка с услугите, които извършва за американска фирма?

По първи въпрос:

На основание чл.3, ал.1 от Закона за ДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Дефиниция на понятието “независима икономическа дейност” е дадена в чл.3, ал.2 от закона и това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.

В кръга на задължените лица попадат физическите лица, когато извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност, посочени в чл.3, ал.2 от ЗДДС, и не попадат в изключенията на ал.3 на същата разпоредба.

Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл.46, както и доставките на застрахователни услуги по чл.47 от закона (чл.96, ал.2 от ЗДДС).

По смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.

За да се определи дали във конкретния случай е налице основание за задължителна регистрация, следва да се прецени мястото на изпълнение на извършените доставки на услуги. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация и се подчиняват на данъчното третиране на законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.

Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя (чл.21, ал.2 от ЗДДС).

В конкретния случай извършваните доставки на услуги под формата на консултации се предоставят на данъчно задължено лице (фирма), установено на територията на САЩ, което няма представителство на територията на ЕС, включително България. На основание чл.21, ал.2 от ЗДДС услугите са с място на изпълнение извън територията на страната. Доколкото получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено в САЩ и мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, същата няма характер на облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС.

Тези доставки са с място на изпълнение извън територията на страната и не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация. При тези обстоятелства и независимо от сумите на данъчните основи на извършваните доставки на услуги (с получател - данъчно задължено лице, установено в трета страна), не възниква задължение за регистрация по ДДС.

По втори въпрос:

На регистрация по реда на чл.97а, ал.2 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.

Когато извършваните услуги са предоставени на получател - данъчно задължено лице, установено на територията на трета страна, то на основание чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на тези доставки е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т. е. на територията на САЩ.
В случая няма да възникне задължение за регистрация по реда на чл.97а, ал.2 от закона, тъй като предоставените услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС следва да са с място на изпълнение на територията на друга държава членка на ЕС, а не на територията на трета страна.

II Облагане на допълнително материално стимулиране

Човек работи като сценичен работник. Поставен е въпросът дали получаваните от него бонуси към заплатата под формата на допълнително материално стимулиране (ДМС) са облагаем доход и следва ли да се облагат като нетно възнаграждение?

По силата на чл.24, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал.2 на цитираната разпоредба.

Изплащаните бонуси от работодателя под формата на така нареченото ДМС не е посочено в ал.2 на чл.24 от ЗДДФЛ като необлагаем доход. Това стимулиране има белезите на допълнително трудово възнаграждение с непостоянен характер и предназначението му е да стимулира работниците и служителите да подобрят ефективността на престираната работна сила.

На основание чл.42, ал.1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. Месечната данъчна основа се формира, като облагаемият доход по чл.24 от ЗДДФЛ, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и ЗЗО или за задължително осигуряване в чужбина (чл.42, ал.2 от ЗДДФЛ). Формираната по този ред месечна данъчна основа се намалява с предвидените в чл.42, ал.3 от ЗДДФЛ данъчни облекчения и получената разлика се умножава по данъчна ставка от 10 на сто, съгласно чл.42, ал.4 от закона. Така определеният данък по ал.4 се удържа от работодателя при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за съответния месец, предвид нормата на чл.42, ал.5 от ЗДДФЛ.

Предвид гореизложеното, получаваните бонуси към заплатата под формата на ДМС са облагаем доход и следва да се облагат по общия ред като доходи от трудови правоотношения.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.