Данъчен консулт на "Труд news": Облагане при работа от чужбина за фирма в България

Много фирми в България наемат хора, които работят от чужбина. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на данъци и осигуровки, както и за подаване на декларации в НАП, в тези случаи.

Дружеството “X” ООД е сключило трудов договор по чл.107з от Кодекса на труда (КТ) с лице, което ще работи дистанционно от място на пребиваване в Австрия - държава от ЕС. С уведомление по чл.62, ал.3 от КТ е регистриран трудовият договор в НАП. Поставени са въпросите:

1. Трябва ли да се подава в НАП декларация образец №1 за наетото лице, при положение че не се дължат осигурителни вноски?
2. Трябва ли да се удържа данък по чл.42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?

По осигурителното законодателство:

По отношение на лицата, граждани на държави членки на ЕС, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на ЕС се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност.

Правилата на регламентите имат приоритет над националното законодателство на съответната държава членка по отношение на това, къде трябва да бъде осигурено едно лице. Основното правило при определяне на приложимото законодателство в сферата на социалната сигурност е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си (чл.11, параграф 3, точка “а” от Регламент (ЕО) №883/2004).

В конкретния случай, ако наетото от дружеството лице полага труд само на територията на Австрия, то спрямо него ще намери приложение разпоредбата на чл.11, параграф 3, буква а) от Регламент (ЕО) №883/2004.
Приложимото законодателство се удостоверява чрез формуляр А1 “Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя”, издаден от институцията на държавата членка, чието законодателство е определено като приложимо за съответното лице.

Предназначението на формуляра е да доказва, че лицето е подчинено на законодателството на съответната държава членка, респективно че е освободено от прилагане на законодателството на други държави членки, с които би могло да възникне правна колизия.

Удостоверение А1 се издава и в случаите, в които лицето попада в хипотезата на чл.11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004.

На основание чл.5, ал.4, т. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП: данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите”, дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец №1); декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, “Учителския пенсионен фонд”, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите” и данък по ЗДДФЛ (декларация образец №6).

Данните с декларации образец №1 и образец №6 се подават по реда на Наредба №Н-13/17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13/17.12.2019 г.).
С оглед гореизложеното, ако за заетото лице е приложимо австрийското законодателство в сферата на социална сигурност и задължителните осигурителни, вноски следва да бъдат плащани в тази държава, съгласно местното законодателство, за дружеството не възниква задължение за подаване на декларации образец №1 и образец №6 по реда на Наредба №Н-13/17.12.2019 г., тъй като в този случай в България осигурителни вноски за него не се дължат.

Следва да имате предвид, че задължените лица е необходимо да превеждат задължителните осигурителни вноски в съответствие с националното законодателство на компетентната държава членка, което е приложимо за лицето, независимо дали са регистрирани в тази държава членка (основание чл.21(1) от Регламент (ЕО) №987/2009). Важно е да се подчертае, че националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения, които освен превеждане на осигуровки могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни за лицата и други задължения в зависимост от спецификата на въпросното законодателство.

На основание чл.21(2) от Регламент №987/2009 задълженото лице, чието място на дейност не е в компетентната държава членка, може да се договори с лицето, за което е определено като приложимо законодателството на съответната друга държава членка, това лице да изпълнява от свое име задълженията по плащането на вноски и подаването на данни във връзка с неговото осигуряване. Работодателят/възложителят уведомява за тази договореност компетентната институция на държавата членка, чието законодателство се прилага спрямо съответното лице. Въпреки това тази договореност не освобождава работодателя/ възложителя от отговорност, в случай че лицето, с което се е договорил, не изпълнява въпросните задължения.

По данъчното законодателство:

Съгласно чл.7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България. Доходите от източник в България са уредени в чл.8 на закона.
В ал.2 на посочената разпоредба е посочено, че от източник в България са доходите от труд, положен на територията на България, или от услуги, извършени на територията на България.

Предвид обстоятелството, че чуждестранното физическо лице ще полага труда извън страната, няма да е налице разпоредбата на чл.8, ал.2 от ЗДДФЛ, а именно трудът да е положен на наша територия.

В случая доходът излиза от обхвата на ЗДДФЛ и не е от източник в страната и няма да са налице задълженията на чл.24, чл.42 и чл.49 от ЗДДФЛ за определяне, начисляване и удържане на данък върху възнаграждението по сключения трудов договор.

Следва да имате предвид че независимо от горното като работодател и платец на доход по трудови правоотношения на лице, местно за данъчни цели на страна - членка на Европейския съюз, дружеството има задължение да подава справка за изплатен доход по реда на чл.73, ал.6 и чл.73а, ал.5 от ЗДДФЛ.

На основание чл.73, ал.6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.

Работодателите предоставят на НАП информация за доходите по трудови правоотношения, начислени и/или изплатени в полза на физически лица, местни на друга държава - членка на ЕС. Информацията се предоставя само по електронен път в срок до 30 април на годината, следваща годината на начисляване и/или изплащане на доходите, по ред, начин и във формат, определени със заповед на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, която се обнародва в “Държавен вестник”.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.