Данъчен консулт на "Труд news": Облагане на доходите от отдаване под наем на жилище в Гърция

Много българи купуват апартаменти или къщи в Гърция, които отдават под наем краткосрочно на туристи. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за облагане на получените доходи от отдаване под наем на имотите.

Българин купува заедно със съпругата си апартамент в Гърция, на п-в Халкидики. Смята да го отдава на туристи за краткосрочен наем чрез електронните платформи AirBnB, Booking и собствен сайт. Приходите от краткосрочния наем ще получава по собствена сметка в гръцка банка. Наясно е с изискванията на гръцкото законодателство при предоставяне на имот на туристи за краткосрочен наем. Поставени са въпросите:

1. Трябва ли този доход да се посочва в годишна данъчна декларация (ГДД) по чл.50 от ЗДДФЛ и в кое приложение, при положение, че същият вече е обложен в Гърция и няма ли да се получи двойно данъчно облагане?
2. Има ли същите задължения и съпругата му?
3. С какъв документ се доказват полученият доход и платеният данък в Гърция? 

I Облагане на доходи от наеми

Местните физически лица са носители на задължението за данъци, за придобити доходи от източници в България и в чужбина. Видовете доходи по ЗДДФЛ са обособени в шест основни групи, предвид разпоредбата на чл.10, ал.1 от този закон:

1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. доходи от източници по чл.35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.

В чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл.13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. Според чл.16, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.

На основание чл.1, ал.1, т.13 от Търговския закон (ТЗ) търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва хотелиерски услуги, а според чл.2, т.3 от същия закон не се смятат за търговци лицата, извършващи хотелиерски услуги чрез предоставяне на стаи в обитаваните от тях жилища. Предвид това, ако физическото лице извършва хотелиерски услуги, освен в случаите по чл.2, т.3 от ТЗ, следва да се третира като търговец по смисъла на ТЗ.

Доколкото извършваната дейност би могла да има характеристиките на “стопанска дейност като едноличен търговец”, доходите от която са посочени в чл.10, ал.1, т.2 от ЗДДФЛ, следва да имате предвид, че:

На основание чл.14, ал.2 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа по чл.28 от ЗДДФЛ се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и доходите от друга стопанска дейност по чл.29а.
За извършваната стопанска дейност при формирането на облагаемия доход приложение ще намери чл.26 от ЗДДФЛ. На основание чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ по реда на чл.26, ал.1-6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т. е. за данъчни цели лицето следва да се облага като едноличен търговец, прилагайки разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), независимо че няма съответната търговска регистрация.

Годишната данъчна основа се формира по реда на чл.28 от ЗДДФЛ, а на основание чл.48, ал.2 от същия закон тези доходи се облагат с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл.28. Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишна данъчна основа по чл.28 от ЗДДФЛ, задължително се декларират в ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, като се посочват в приложение №2 “Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл.29а от ЗДДФЛ” (образец 2021) на декларацията за съответната година.

II Приспадане на платения в Гърция данък

Освен приложение №2 към ГДД, за избягване на двойното данъчно облагане ще следва да се подадат приложение №9 “Прилагане на методите за избягване на двойното данъчно облагане за доходи декларирани в приложения №1, 2, 3, 4, 5 и 6” (образец 2091) или приложение №10 “Ползване на данъчни облекчения” (образец 2010), в зависимост от приложимия метод за избягване на двойното данъчно облагане.

Предвид чл.50, ал.5 от ЗДДФЛ, местните физически лица прилагат към ГДД удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. Изключение от това правило има само за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане “освобождаване с прогресия” - в тези случаи местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък - чл.50, ал.6 от ЗДДФЛ.

Във връзка с притежавания имот в чужбина следва да имате предвид, че на основание чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират в ГДД по чл.50 от същия закон притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. Информацията се посочва в част II - “Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина” на приложение №8 “Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл.67, ал.4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл.38, ал.5, т.2, ал.8, ал. 13 и 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина” (образец 2081) от ГДД.

ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода или задължението за деклариране на притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл.53, ал.1 и чл.67, ал.5 от ЗДДФЛ). Изключение от горното е предвидено за подаване на ГДД с попълнено приложение №2 “Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец”, като срокът е от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода. В случай, че през съответната година реализирате само посочените до тук доходи и притежавате недвижима собственост в чужбина, следва да се съобразите с различните срокове за декларирането им като това може да се случи с една декларация, подадена до 30 април.
Гореизложеното е относимо и за съпругата.

Допълнително може да имате предвид чл.24, ал.2 от Семейния кодекс (СК), в който е регламентирано, че всеки от съпрузите може самостоятелно да извършва управление на общото имущество, което налага извода, че националното право не ограничава възможността за управление на имот в режим на СИО от единия от съпрузите.

На основание чл.75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от България, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В конкретния случай приложение следва да намери Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото между България и Гърция.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.