Труд
Автор:
Димитрина Захаринова
Много хора, които не са регистрирани като едноличен търговец, получават ревизионен акт за получени доходи от търговска дейност, които не са обявени. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на дължими осигуровки, установени с ревизионен акт.
С ревизионен акт на НАП са установени задължения за данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и за задължителни осигуровки за две предходни години. Човекът е получил доходи от търговска дейност, които не е обявил. Тъй като той не е регистриран като едноличен търговец и не е самоосигуряващо се лице не може да подаде декларации образец №1 и декларация образец №6 с месец 13 (не могат да бъдат коригирани данни за минали периоди), въпреки че е платил задълженията за държавно обществено осигуряване (ДОО), здравно осигуряване и осигуряване в универсален пенсионен фонд (УПФ) по ревизионния акт. Поставяте е въпросът: Как платените осигуровки по ревизионния акт ще намерят отражение в осигурителния доход на човека?
I Общи правила
Упражняването на трудова дейност е една от основните предпоставки за възникване на задължение за осигуряване по Кодекса за социално осигуряване (КСО). Кръгът на самоосигуряващите се лица в КСО се определя с чл.4, ал.3, точки 1, 2 и 4. Съгласно чл.4, ал.3, т.2 от кодекса задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и лицата, които се облагат по реда на чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ.
Самоосигуряващо се лице е физическо лице, което е длъжно да внася осигуровки за своя сметка. Осигуровките за самоосигуряващите се лица се внасят авансово върху избран месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година. Окончателният размер на месечния си осигурителен доход тези лица определят по реда на чл.6, ал.9 от КСО за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, и въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ.
Според Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ) задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация (ОКд-5) до НАП в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл.9, ал.2, т.5 от КСО.
II Дейност като търговец
На основание чл. 6, ал. 1 и 2 от Закон за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) всеки търговец е длъжен да поиска да бъде вписан в търговския регистър като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове. Всяко лице, задължено да заяви вписване в търговския регистър, трябва да извърши това в 7-дневен срок от настъпването на обстоятелството, освен ако със закон е определен друг срок. Агенцията по вписванията определя единен идентификационен код (ЕИК), задължителен за търговците и техните клонове.
По смисъла на чл.1, ал.1 от Търговския закон (ТЗ), търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва някоя от изброените в тази разпоредба сделки. С чл.2 изрично се определят лицата, които не се считат за търговци. Следователно за осъществяваната дейност, според ТЗ в случая човекът подлежи на задължителна регистрация по ЗТРРЮЛНЦ.
III Подаване на декларации
Според чл.5, ал.4 от КСО самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни за:
1. осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите”, дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец №1);
2. декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите” и данък по ЗДДФЛ (декларация образец №6).
Съгласно чл.2, ал.1, т.1 от Наредба №Н-13/2019 г., самоосигуряващите се или упълномощени от тях лица подават в НАП декларации по образец №1 и 5 съгласно приложение №1 и 3, в които вписват ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ.
Самоосигуряващите се лица и лицата по чл.4, ал.9 от КСО подават в НАП декларация образец №6, в която вписват ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от НАП за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл.4, ал.9 от КСО. ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ е необходим при попълване на:
- “Декларацията за регистрация на самоосигуряващо се лице” (обр. ОКд-5) при започване, прекъсване и възобновяване на дейността и за избор на вида на осигуряване;
- Декларация образец №1 “Данни за осигуреното лице” и Декларация обр. №5 “Авансово внесени социални и здравноосигурителни вноски” за периодите (месеците) на упражняваната от самоосигуряващото се лице трудова дейност.
Липсата на ЕИК не е пречка за подаване на декларация образец №6 “Данни за дължими вноски и данък по чл.42 от ЗДДФЛ”, в която се вписва ЕГН на самоосигуряващото се лице, както и за внасяне на осигуровки, тъй като съгласно чл.2, ал.1 от НООСЛБГРЧМЛ самоосигуряващите се лица по чл.4, ал.3, т. 1, 2 и 4 от КСО, внасят осигуровките по съответната сметка на НАП поотделно за всеки месец, като в документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛН, ЛНЧ или служебен номер, издаден от НАП.
В конкретния случай в качеството му на самоосигуряващо се лице човекът следва да бъде регистриран в търговския регистър към Агенцията по вписванията. Като самоосигуряващо се лице, за което е установено извършване на трудова дейност, за която подлежи на осигуряване, следва да подаде декларация по чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧМЛ (обр. ОКд-5) и декларация образец №1 по Наредба №Н-13/2019 г. При попълване и на двете декларации задължително се вписва издаденият от Агенцията по вписванията ЕИК. В декларацията по чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧМЛ за дата на упражняване на дейността се посочва датата, от която лицето е започнало съответната дейност. В конкретния случай не възниква задължение за подаване на декларация образец №6 с месец 13, тъй като задълженията за осигуровки са установени с ревизионен акт.
Според чл.4, ал.1, т.5 от Наредба №Н-13 декларация образец №1 се подава от работодатели и осигурители след издадени задължителни предписания от контролните органи на НОИ, когато декларацията се подава след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнася, и не съдържа данни за осигурителен стаж, зачетен по реда на чл.9, ал.3 от КСО, данни само за здравно осигуряване или данък по чл.42 от ЗДДФЛ; декларация образец №1 се подава без издаване на задължителни предписания, когато в хода на проверка или ревизия органите по приходите установят обстоятелства по чл.103, ал.1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс или установят, че декларация не е подадена.
Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.
